Powtarzające się świadczenia niepieniężne – stan na 2026 r.

Wspólnicy spółki z o.o. podczas jej tworzenia, często zastanawiają się, w jaki sposób mogą wykonywać na rzecz spółki określone świadczenia. A co za tym idzie uzyskiwać za nie wynagrodzenie. Dlatego w dzisiejszym artykule omówię powtarzające się świadczenia niepieniężne – stan na 2026 r.

Czym jest powtarzające się świadczenie niepieniężne?

Sięgnę do treści kodeksu spółek handlowych, a konkretnie do przepisu art. 176:

§ 1. Jeżeli wspólnik ma być zobowiązany do powtarzających się świadczeń niepieniężnych, w umowie spółki należy oznaczyć rodzaj i zakres takich świadczeń.

§ 2. Wynagrodzenie wspólnika za takie świadczenia na rzecz spółki jest wypłacane przez spółkę także w przypadku, gdy sprawozdanie nie wykazuje zysku. Wynagrodzenie to nie może przewyższać cen lub stawek przyjętych w obrocie.

§ 3. W przypadku określonym w § 1 zbycie udziału, jego części lub ułamkowej części udziału, bądź obciążenie udziału, może nastąpić jedynie za zgodą spółki, o której mowa w art. 182, chyba że umowa spółki stanowi inaczej.

Powtarzającymi się świadczeniami niepieniężnymi mogą być np.

• usługi wykonywane przez wspólników w sposób powtarzalny,
• dostarczanie pewnych surowców bądź produktów niezbędnych do prowadzenia działalności,
• udostępnianie spółce maszyn, pomieszczeń,
• świadczenie usług doradztwa itp.

Oznacza to, że wspólnik powinien przekazywać spółce określoną wartość, którą posiada dzięki posiadanym aktywom bądź osobistym umiejętnościom.

Skoro wiadomo już, czym jest powtarzające się świadczenie niepieniężne, ustalmy, kto może być do niego zobowiązany.

Kto jest zobowiązany do powtarzających się świadczeń niepieniężnych?

Z przywołanego przez mnie wcześniej przepisu wynika, że to rozwiązanie może być zastosowane wyłącznie wobec wspólnika spółki z o.o.

Przy czym trzeba pamiętać, że jest to możliwość, a nie konieczny element treści umowy spółki.

Trzeba podkreślić, że nie wystarczy wyłącznie wskazać w treści umowy spółki, iż taki obowiązek ciąży na wspólniku. Konieczne jest określenie, czego można od wspólnika wymagać.

To prowadzi do kolejnego zagadnienia, a mianowicie.

Jakie przesłanki musi spełnić zobowiązanie wspólnika do spełnienia świadczeń niepieniężnych?

Podkreślałam już, że konieczne jest dokładne określenie zobowiązania wspólnika do spełnienia świadczenia niepieniężnego. Oznacza to, że takie postanowienie zawarte w umowie spółki musi być:

• określone w treści umowy;
• zawierać zakres oraz rodzaj świadczeń;
• wynagrodzenie;
• powiązanie powtarzającego się świadczenia niepieniężnego z udziałem.

Dlaczego spełnienie tych przesłanek jest tak ważne? Ponieważ bez spełnienia tych warunków te postanowienie nie będzie skuteczne – żaden wspólnik nie będzie wiedział do czego w gruncie rzeczy się zobowiązuje i jakie przysługuje mu z tego tytułu wynagrodzenie.

Dlatego w umowie spółki wskazuje się, który wspólnik zobowiązuje się do spełnienia określonych świadczeń, a także ich ilości.

Przeczytaj także:

• Zbycie udziałów w spółce z o.o.
• Prawa i obowiązki wspólników w spółce z o.o.
• Przekształcenie jdg w spółkę z o.o.

Czy za powtarzające się świadczenia niepieniężne przysługuje wynagrodzenie?

Wspólnicy wprowadzając do treści umowy spółki z o.o. obowiązek powtarzających się świadczeń niepieniężnych ustalają również wynagrodzenie z tego tytułu. Przy czym należy pamiętać o kilku zasadach w tym kontekście.

Pierwszą z nich jest to, że wynagrodzenie z tytułu świadczeń niepieniężnych wykonywanych przez wspólnika na rzecz spółki przysługuje nawet wówczas, gdy sprawozdanie finansowe spółki nie wykazuje zysku.

Drugą jest ustalenie wynagrodzenia na rynkowych zasadach. Czyli nie można przyjąć rozwiązania, w oparciu o które wynagrodzenie zostanie wypłacone w wysokości wyższej niż przyjęta w obrocie. Jeśli wspólnicy „przeszarżują” z wysokością wynagrodzenia za, wówczas narażają się na negatywne podatkowo skutki dla spółki, jak też kwalifikację tak uzyskanego świadczenia jako świadczenia nienależnego.

Natomiast trzecią zasadą jest to, że należy się ono wyłącznie za spełnione świadczenia na rzecz spółki.

W jaki sposób rozumieć stawkę wynagrodzenia występującą w obrocie?

Kodeks spółek handlowych odwołuje się do konieczności ustalenia stawek wynagrodzenia w oparciu o te, które występują w obrocie.

W tej regulacji chodzi o to, aby nie stanowiło ono pewnej furtki służącej wypłacaniu wspólnikom kwot nieprzystających do rzeczywistego charakteru wykonywanych na rzecz spółki świadczeń. Można dojść do wniosku, że brak takiego limitu stanowiłby ryzyko narażenia spółki na istotne straty finansowe.

Skoro świadczenie wypłacano by nawet, gdy spółka jest w złej kondycji to byłaby to prosta droga do całkowitego wywrócenia prowadzonego biznesu.

Dlaczego przepis art. 176 k.s.h. był stosowany przez wspólników?

Do niedawna przepis art. 176 k.s.h. był powszechnie stosowany przez wspólników w zawieranych przez nich umowach spółek.

Ta regulacja umożliwiała czerpanie przez wspólników środków ze spółki bez konieczności oczekiwania na dywidendę (która jest związana z zyskami uzyskanymi przez spółkę).

Nie bez znaczenia jest to, że stosowanie przepisu art. 176 k.s.h. było korzystne z podatkowego punktu widzenia.

Od wynagrodzenia z tego tytułu nie są pobierane składki na ubezpieczenie społeczne oraz składka zdrowotna. Podlegało ono opodatkowaniu w oparciu o skalę podatkową. Brzmi dobrze, prawda?

Co się zmieniło w stosowaniu tego rozwiązania?

Brzmiało dobrze i było wykorzystywane przez wspólników spółki z o.o., ale organy podatkowe zaczęły kwestionować możliwość stosowania tego rozwiązania.

Zmianę stanowiska organów podatkowych można było zauważyć w połowie 2025 r., kiedy to Krajowa Informacja Skarbowa w wydawanych przez siebie interpretacjach uznawała za nieprawidłowe stanowiska spółek dotyczących stosowania art. 176 k.s.h.

Organy podatkowe kwestionowały charakter niepieniężnych świadczeń wykonywanych przez wspólników na rzecz spółki.

Poprzez takie zachowanie i – trzeba to jasno powiedzieć istotną zmianę poglądu organów podatkowych ma dochodzić do zatamowania tej możliwości wypłacania środków ze spółki na rzecz wspólników.

Z jednej strony rozumiem, że rolą organów podatkowych jest uszczelnianie systemu i dbanie o to, aby wszyscy płacili należne podatki. Natomiast z drugiej strony – jeżeli kodeks spółek handlowych pozwala na takie rozwiązanie i jeszcze do niedawna nikt nie utrudniał korzystania z niego, to powstaje pytanie czy powinno ono nadal istnieć w przepisach.

Ponadto, taka nagła i dość drastyczna zmiana stanowiska stawia pod znakiem zapytania pewność prawa i poszanowania tego niezwykle ważnego aspektu przez wszystkich uczestników obrotu prawnego – w tym organów podatkowych.

Powtarzające się świadczenia niepieniężne – stan na 2026 r. – Podsumowanie

Stosowanie w umowach spółek z o.o. konstrukcji powtarzających się świadczeń niepieniężnych było do niedawna bardzo popularną konstrukcją, Umożliwiało uzyskiwanie przez wspólników środków ze spółki bez konieczności korzystania z dywidendy.

Niestety, na skutek zmiany stanowiska przez organy podatkowe to rozwiązanie może w niedługim czasie być martwe, ze względu na kwestionowanie przez organy podatkowe. Zanim zaczniesz rozważać skorzystanie z tego rozwiązania, zwrócić się do Krajowej Informacji Skarbowej o indywidualną interpretację podatkową.

Pytania i odpowiedzi

1. Czy ma sens występowanie o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w zakresie art. 176 k.s.h., skoro organy podatkowe kwestionują możliwość korzystania z tego rozwiązania?

Myślę, że warto wystąpić o interpretację. Jeśli w Twoim przypadku KIS (czyli Krajowa Informacja Skarbowa) wyda korzystną interpretację, wówczas bez żadnych obaw będzie można korzystać z tego rozwiązania.

2. W jaki sposób wprowadzić przepis art. 176 k.s.h. do spółki?

Konieczne jest skonstruowanie umowy spółki poprzez określenie wspólnika. Następnie wskazuje się jakie powtarzające się świadczenia niepieniężne będzie wykonywać, w jakim wymiarze czasu pracy oraz za jakim wynagrodzeniem.

Pamiętaj, że przepis art. 176 k.s.h. można wprowadzić tylko do spółki zakładanej notarialnie.

3. Jakie skutki wywołuje zbycie udziału związanego z przepisem art. 176 k.s.h.?

Zbycie udziału, z którym związane są powtarzające się świadczenia niepieniężne powoduje przejście obowiązku na nowego wspólnika. Przy czym trzeba pamiętać o konieczności uzyskania zgody spółki na zbycie takiego udziału. W sytuacji, w której nowy nabywca udziału ze względu na swoją sytuację nie byłby w stanie wykonywać powtarzających się świadczeń niepieniężnych trzeba rozważyć zmianę umowy spółki pod tym kątem.

Jeśli masz wątpliwości związane z powtarzającymi się świadczeniami niepieniężnymi w spółce z o.o., zapraszam Cię do kontaktu.

Autorka: adwokat Katarzyna Zalewska

Zdjęcie pochodzi z: unsplash.com

***